来源_澄誉财务 发布日期:2024年01月19日
主营业务收入包括哪些内容？相关的会计分录怎么做？
摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。本文认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。 关键词：当期应交所得税,递延所得税,所得税费用 0 引言 本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。 1 当期应交所得税的核算 1.1 核算公式 1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额 所得税率。 1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。 1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／非暂时性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异] 所得税 率。 1.2 非暂时性差异 1.2.1 概念。因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。[2] 1.2.2 处理。非暂时性性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。因此产生400万永久性差异。 1.3 暂时性差异 1.3.1 可抵扣暂时性差异 ①概念。在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。[3] 资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。资产账面价值指资产入账时的价值。负债计税基础指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债账面价值指负债入账时的价值。 ②产生。当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。公式：可抵扣暂时性差异＝资产计税基�。嗣婕壑�，或：可抵扣暂时性差异＝负债账面价值－计税基础。如：北方公司2006年12月购入一台新设备并投入使用。设备原值为100万，预计净残值为4万；折旧年限为5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法提折旧。2007年税法折旧额＝（100－4） 5＝19.2万。因此，2007年末固定资产的计税基�。�100－19.2＝80.8万。折旧率＝40%，折旧额＝100 40%＝40万。账面价值＝100－40＝60万�？傻挚墼菔毙圆钜欤郊扑盎。嗣婕壑担�80.8－60＝20.2万。 1.3.2 应纳税暂时性差异 ①概念。指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。[4] ②产生。当资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。公式：应纳税暂时性差异＝资产账面价值－计税基础，或应纳税暂时性差异＝负债计税基�。嗣婕壑�。如：2007年末，北方公司持有的交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券成本为100万，计税基�。绞导食杀�。应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。 如果会计年份只有一年，那么完成当期应缴所得税的核算后，所得税费用的核算就结束了。当期应交所得税直接转入所得税费用。即：所得税费用＝当期应交所得税。会计分录： 借：所得税费用 贷：应交税费 应交所得税 2 递延所得税的核算 递延所得税指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差异，及递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。公式：递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产。 2.1 递延所得税负债 ①概念。指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。②产生。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。[5]公式：递延所得税负债＝应纳税暂时性差异 所得税率。如：上例中，由于持有交易性证券的公允价值变动产生了50万应纳税暂时性差异。所得税率为25%。递延所得税负债＝50 25%＝12.5万。 2.2 递延所得税资产 2.2.1 概念。指对可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。 2.2.2 产生�？傻挚墼菔毙圆钜觳菅铀盟白什�。用公式表示为：递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异 所得税率。如：2007年末固定资产产生的可抵扣暂时性差异＝80.8－60＝20.2万。因此，递延所得税资产＝20.2 25%＝5.05万。 3 所得税费用的核算 所得税费用＝[会计利润＋／非暂时性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异] 所得税率＋[（应纳税暂时性差异 所得税率－期初递延所得税负债）－（可抵扣暂时性差异 所得税率－期初递延所得税资产）]。 所得税费用的核算过程 4 案例分析：北方公司2007年所得税费用的核算过程 采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税率25%。2007年利润总额为1000万。当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差异项目如下：2007年1月购入一台新设备并投入使用，原值100万，预计净残值4万，折旧年限5年，会计用双倍余额递减法提折旧，税法按直线法提折旧；2007年末一项存货原值60万，已提存货跌价准备6万；2007年12月30日为销售产品发票提供保修服务，确认预计负债10万；2007年12月31日收到一笔100万的合同预付款，将其作为预收账款核算；2007年12月30日，持有交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券的成本100万；购买国库券在2007年12月获10万利息收入；为促销，产生20万销售折让。期初递延所得税资产余额10万。试计算2007年所得税费用，并编制会计分录。单位：元。 4.1 核算当期所得税 4.1.1 非暂时性差异 非暂时性差异＝20－10＝10万。 4.1.2 暂时性差异 ①可抵扣暂时性差异＝（80.8－60）＋（60－54）＋（10－0）＋（10－0）＝46.8万。②应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。 4.1.3 当期应交所得税 当期应交所得税＝（1000＋10＋46.8－50） 25%＝251.7万。 若会计年份只有一年，不存在递延所得税。所得税费用为当期应交所得税。 会计分录： 借：所得税费用 2517000 贷：应交税费 应交所得税 2517000 若会计年份大于一年，存在递延所得税，所得税费用中除了包括当期应缴所得税外，还包括递延所得税，进行以下核算： 4.2 核算递延所得税 递延所得税＝（50 25%－0）－（46.8 25%－10）＝10.8万。 4.3 核算所得税费用 所得税费用＝251.7＋10.8＝262.5万。 4.4 编制会计分录 借：所得税费用 2625000 贷：应交税费 应交所得税 2517000 递延所得税负债 108000 5 结论 本文深入研究新会计准则所得税相关规定后，对所得税费用核算过程分解，得出所得税费用核算分解图。同时通过对所得税费用两个组成部分进行剖析，得出资产负债表债务法下所得税费用核算总公式。最后通过案例分析，清楚展示所得税费用核算过程。本文采用逐层分解方法，使所得税费用核算过程更直观，有利于会计人员快速掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算方法。 参考文献： [1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社.2007年. [2]焦宁.谈新税法下的永久性差异与暂时性差异[J].时代金融.2008.(5):P153. [3]甘建伟.谈谈新准则中的暂时性差异[J].科技风.2008,(10):P84. [4]陈兆芳.浅议企业所得税计税基础与暂时性差异[J].财会通讯（综合版）.2007(7):P79. [5]崔侠.所得税资产负债表债务法的会计核算解析[J].商场现代化.2007(12):P330责任编辑：冠 浅论现代企业人才管理战略
【每日财税要闻】1.财政部等22部门联合印发《关于对会计领域违法失信相关责任主体实施联合惩戒的合作备忘录》。2.国务院印发《文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和进一步支持文化企业发展两个规定》。明确经营性文化事业单位转制为企业后五年内免征企业所得税。3.《市场准入负面清单（2018年版）》发布：一张清单管准入，非禁即入，各类市场主体同等准入。（以上信息主要来源：发改委、政府网、财政部网站）【实务技巧】个人所得税专项附加扣除继续教育扣除常见问题有哪些？1.继续教育专项附加扣除的扣除范围是怎么规定的？纳税人在境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。2.继续教育专项附加扣除的扣除标准是怎么规定的？继续教育专项附加扣除的扣除标准是：（1）纳税人在境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。（2）纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。3.继续教育专项附加扣除的扣除主体是谁？ 技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出由接受教育的纳税人本人扣除。大学本科及以下的学历继续教育可以由接受教育的本人扣除，也可以由其父母按照子女教育扣除，但对于同一教育事项，不得重复扣除。4.继续教育专项附加扣除该如何申报？ 根据《办法》规定，对技能人员职业资格和专业技术人员职业资格继续教育，采取凭证书信息定额扣除方式。纳税人在取得证书后向扣缴义务人提供姓名、纳税识别号、证书编号等信息，由扣缴义务人在预扣预缴环节扣除。也可以在年终向税务机关提供资料，通过汇算清缴享受扣除。5.继续教育专项附加扣除扣除方式是什么？对学历继续教育，采取凭学籍信息定额扣除方式。纳税人向扣缴义务人提供姓名、纳税识别号、学籍、考籍等信息，由扣缴义务人在预扣预缴环节扣除，也可以在年终向税务机关提供资料，通过汇算清缴享受扣除。6.学历（学位）继续教育支出，可在多长期限内扣除？答：在境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，但同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。7.纳税人因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假是否连续计算？学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。48个月包括纳税人因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假期连续计算。8.纳税人享受继续教育专项附加扣除需保存哪些资料？ 答：纳税接受学历继续教育，不需保存相关资料。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。 9.没有证书的兴趣培训费用可扣除吗？答：目前，继续教育专项附加扣除的范围限定学历继续教育、技能人员职业资格继续教育和专业技术人员职业资格继续教育的支出，上述培训之外的花艺等兴趣培训不在税前扣除范围内。10.纳税人终止继续教育是否需要报告？纳税人终止继续教育，应当将相关变化信息告知扣缴义务人或税务机关。（以上来源：税务总局北京市税务局）相关推荐：【】 责任编辑：星蒂 【罗言税语】新个税专项附加扣除微信奇葩问答之“继续教育”